Бухгалтерский финансовый учет (Зонова А.В., 2011)

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Классификация и состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность по охвату организаций бывает отчетностью отдельной организации или сводной (консолидированной) отчетностью группы взаимосвязанных организаций.

По отчетным периодам бухгалтерская отчетность делится на годовую и промежуточную.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом в целом за календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно) и состоит из следующих форм:

  • бухгалтерский баланс ф.1;
  • отчет о прибылях и убытках ф. 2;
  • отчет об изменениях капитала ф. 3;
  • отчет о движении денежных средств ф. 4;
  • приложение к бухгалтерскому балансу ф. 5;
  • пояснительная записка;
  • аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Формы 3, 4, 5 приложениями к ф. 1 и 2.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает ф. 1 и 2, составляется нарастающим итогом с начала года и бывает месячной и квартальной.

Критерии признания

  1. Достоверность и полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех активов организации.
  2. Сопоставимость с отчетными данными за предыдущий отчетный период.
  3. Соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), при оценке статей бухгалтерской отчетности.
  4. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте РФ и подписана руководителем и главным бухгалтером организации.
  5. Сроки представления бухгалтерской отчетности:
    • квартальной — в течение 30 дней после окончания квартала;
    • годовой — в течение 90 дней после окончания отчетного года.

Публичность - опубликование отчетности в газетах, журналах и т. п. Акционерные общества открытого типа: банки, биржи, страховые организации, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Формирование бухгалтерской отчетности

Подготовительные работы, предшествующие составлению годовой бухгалтерской отчетности

  1. Сверка данных аналитического и синтетического учета.
  2. Проведение сплошной инвентаризации имущества и обязательств.
  3. Закрытие калькуляционных, собирательно-распределительных и финансово-результативных счетов. Порядок закрытия счетов:
    • списание себестоимости работ (услуг) со счета 23;
    • закрытие счетов 25 и 26;
    • списание себестоимости готовой продукции;
    • определение финансового результата от продаж на счете 90, закрытие всех субсчетов к счету 90;
    • определение сальдо прочих доходов и расходов и закрытие всех субсчетов счета 91;
    • определение остатка и закрытие счета 99 (реформация баланса).

Закрытие счетов производят на основании бухгалтерских справок, данные которых отражают в журналах-ордерах. Записи производятся методом «допроводки» либо методом «красное сторно». Операции по закрытию счетов отражают в Главной книге отдельной строкой. При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги или оборотной ведомости за последний месяц отчетного периода.

Бухгалтерский баланс ф.1

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояние организации.

Бухгалтерский баланс отражает активы и пассивы организаций на начало и конец отчетного периода. Он содержит два раздела в активе по группам активов и три раздела в пассиве по группам капитала и обязательств. Разделы делятся на статьи баланса, показывающие конкретные виды активов, обязательств и капитала.

Баланс составляется на основе данных об остатках на счетах синтетического учета. Однако отдельные статьи баланса могут заполняться на основе данных аналитического учета. Например, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 19/02 и т. д.).

В соответствии с указанными Положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

  • нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности — по остаточной стоимости;
  • незавершенное строительство — по фактическим затратам для застройщика;
  • финансовые вложения - по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости;
  • материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) - по фактической себестоимости их приобретения и изготовления;
  • незавершенное производство (в зависимости от принятой учетной политики) - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам — при единичном производстве продукции;
  • расходы на продажу в торговых организациях — в сумме издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;
  • готовая и отгруженная продукция (в зависимости от принятой учетной политики) - по фактической или плановой (нормативной) производственной себестоимости;
  • товары - по стоимости их приобретения (покупной цене);
  • товары отгруженные - по полной фактической себестоимости или по полной нормативной (плановой) себестоимости;
  • расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчетном периоде расходов, но относящихся к последующим отчетным периодам;
  • дебиторская задолженность — в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
  • денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах — в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;
  • уставный капитал - в размере, зафиксированном в учредительных документах организации;
  • добавочный капитал — в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов;
  • резервный капитал — в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;
  • целевые финансирование и поступления - в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;
  • нераспределенная прибыль прошлых лет — в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;
  • нераспределенная прибыль отчетного года — в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли;
  • краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты — в сумме задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу);
  • кредиторская задолженность — в суммах задолженности кредиторам, вытекающих бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
  • доходы будущих периодов — в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов;
  • резервы предстоящих расходов — в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организацией.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нет то — оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности приводятся по остаточной стоимости. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Организациям рекомендуется в форме бухгалтерского баланса за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить справочно данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс, с.1

Бухгалтерский баланс, с.2

Сведения, используемые для заполнения формы № 1
Строка балансаКод строки балансаРасчет суммыСумма, тыс. руб.
Актив
1. Внеоборотные активы   
Нематериальные активы110Разница между дебетовым остатком счета 04 и кредитовым остатком счета 05 
Основные средства120Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 
Незавершенное строительство130Сальдо счетов 07, 08 
Доходные вложения в материальные ценности135Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02 
Долгосрочные финансовые вложения140Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов 
Отложенные налоговые активы145Сальдо счета 09 
Прочие внеоборотные активы150Показатели, не указанные в предыдущих строках данного раздела 
Итого по разделу 1190Расчетно: сумма строк 110,120, 130,135, 140, 145 и 150 
2. Оборотные активы   
Запасы210Расчетно: сумма строк 211-217 
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности211Сальдо счета 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 
животные на выращивании и откорме212Сальдо счета 11 
затраты в незавершенном производстве213Сумма остатков по счетам 20, 21, 23,44 и 96 
готовая продукция и товары для перепродажи214Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и 42 
товары отгруженные215Сальдо счета 45 
расходы будущих периодов216Сальдо счета 97 
прочие запасы и затраты217Стоимость МПЗ, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы» 
НДС по приобретенным ценностям220Сальдо счета 19 
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по долгосрочным долгам»

Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года»

Дебетовое сальдо счета 73 (по долгосрочной задолженности)

 
в том числе: покупатели и заказчики231Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям 
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по краткосрочным долгам»

Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года»

Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Дебетовое сальдо счета 73 (по краткосрочной задолженности)

Дебетовое сальдо счета 68

 
в том числе: покупатели и заказчики241Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 (краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям 
Краткосрочные финансовые вложения250Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов 
Денежные средства260Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57 
Прочие оборотные активы270Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса 
Итого по разделу 2290Расчетно: сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 
Баланс300Расчетно: сумма строк 190 и 290 
Пассив
3. Капитал и резервы   
Уставный капитал410Сальдо счета 80 
Собственные акции, выкупленные у акционеров411Сальдо счета 81 
Добавочный капитал420Сальдо счета 83 
Резервный капитал430Сумма строк 431 и 432 
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством431Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ 
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами 
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470Сальдо счета 84 
Итого по разделу 3490Расчетно: сумма строк 410, 420,430 и 470 за минусом строки 411 
4. Долгосрочные обязательства   
Займы и кредиты510Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним 
Отложенные налоговые обязательства515Сальдо счета 77 
Прочие долгосрочные обязательства520Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам данного раздела 
Итого по разделу 4590Сумма строк 510, 515 и 520 
5. Краткосрочные обязательства   
Займы и кредиты610Остаток по счету 66, на котором отражена задолженность по краткосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним 
Кредиторская задолженность620Расчетно: сумма строк 621-625 
в том числе: поставщики и подрядчики621Сумма сальдо субсчетов счетов 60 и 76, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками 
задолженность перед персоналом организации622Кредитовое сальдо счета 70 
задолженность перед государственными внебюджетными фондами623Кредитовое сальдо счета 69 
задолженность по налогам и сборам624Кредитовое сальдо счета 68 
прочие кредиторы625Сумма остатков по кредиту счетов 76.1, 76.2, 71

Сальдо счетов 62 и 76 (в части полученных авансов)

 
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов630Кредитовые остатки по счетам 75 и 70 в части выплаты доходов по акциям и долям 
Доходы будущих периодов640Кредитовое сальдо счета 98 
Резервы предстоящих расходов650Кредитовое сальдо счета 96 
Прочие краткосрочные обязательства660Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям данного раздела 
Итого по разделу 5690Расчетно: сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660 
Баланс700Расчетно: сумма строк 490, 590 и 690