Учет производственных запасов
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (ПБУ 5/01), в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, одновременно отвечающие следующим условиям:
- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Классификация материалов
1. По экономическому содержанию:
- сырье и основные материалы;
- вспомогательные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- возвратные отходы;
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- запасные части;
- инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшихся первичной обработке. К нему относятся сельскохозяйственная продукция (молоко, сахарная свекла и пр.) и продукция добывающей промышленности (руда, уголь, газ и др.).
Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, подсолнечное масло, сахар и т. п.)
Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту (краски в машиностроении, лаки в мебельной промышленности и пр.) Могут применяться в целях обеспечении нормальных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные.
Покупные полуфабрикаты или собственного производства (чугун, пряжа и пр.) — это тоже материалы, подвергшиеся определенной обработке, но не воплотившиеся еще в готовую продукцию. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации производства.
Возвратные отходы — материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (лоскуты тканей в швейной промышленности, обрезки металла в машиностроении и т. п.)
Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения, в каком виде оно потребляется: в твердом, жидком или газообразном.
Тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.
Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.
Инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.
2. По физико-химическому составу:
- твердые (уголь, металл);
- жидкие (краска, горючее);
- газообразные (газ).
Оценка производственных запасов
При приобретении производственные запасы учитываются либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам.
| Приобретенные за плату | Сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)
В фактические затраты на приобретение включаются:
Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов |
|---|---|
| Созданные самой организацией | Фактические затраты, связанные с производством этих производственных запасов |
| Внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации | Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации) |
| Полученные организацией по договору дарения (безвозмездно) | Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету |
| Полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами | Устанавливается исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей |
Учет производственных запасов по фактической себестоимости.
Этот способ целесообразно использовать организациям, у которых небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество поставок материалов и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.
Если производственные запасы учитываются по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, должны отражаться непосредственно на счете 10 «Материалы».
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Учет производственных запасов по учетным ценам. Этот способ учета производственных запасов целесообразно использовать тем организациям, у которых значительная номенклатура используемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости производственных запасов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.
Учет производственных запасов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ, в качестве учетных цен на материалы применяются:
а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;
г) средняя цена группы материалов. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой труппы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединении в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.
Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.
Учет транспортно-заготовительных расходов. К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением производственных запасов, относятся:
- расходы по транспортировке и хранению материалов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;
- расходы по таре;
- затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой производственных запасов;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском производственных запасов;
- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом производственных запасов;
- недостачи и потери от порчи производственных запасов в пути в пределах норм естественной убыли;
- прочие расходы, связанные с приобретением производственных запасов.
Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из следующих способов:
1. Включать в фактическую себестоимость производственных запасов (т. е. учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и на производственные запасы).
Этот способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.
2. Отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-12 «Транспортно-заготовительные расходы»).
В этом случае списание транспортно-заготовительных расходов происходит следующим образом. Бухгалтеру необходимо определить:
- процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;
- сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.
Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), подлежащих списанию, определяется по формуле:
| % ТЗР = | Остаток ТЗР на начало месяца + Общая сумма ТЗР за предыдущий месяц | x 100% |
| Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц |
Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается так:
| %ТЗР, которая должна быть списана | = | Стоимость материалов, отпущенных в производство | x | %ТЗР, подлежащих списанию. |
3. Учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Этот способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.
Организация выбирает любой из перечисленных способов учета транспортно-заготовительных расходов. Выбор следует отразить в учетной политике.
Порядок определения стоимости отпущенных материалов зависит и применяемого варианта их оценки при поступлении — по фактической себестоимости или учетным ценам.
При оценке производственных запасов по фактической себестоимости заготовления их списание производится одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы (specific identification method);
- по средней себестоимости (average cost);
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов - метод ФИФО (first in -first out).
Порядок списания производственных запасов должен быть установлен в учетной политике предприятия. При этом по каждому виду производственных запасов могут применяться различные методы списания.
| Метод себестоимости каждой единицы — основан на индивидуальной оценке производственных запасов. Прежде всего относится к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т. п.) и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Единица таких материалов, как правило, уникальна, т. е. существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими. |
| Метод средней себестоимости — при данном методе определяется средняя себестоимость единицы материалов, затем средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных производственных запасов. |
| Метод ФИФО — предполагает первоочерёдное списание производственных запасов по себестоимости партий в порядке их поступления, с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Данный метод рекомендуется применять при снижении рыночных цен.
На себестоимость будут отнесены производственные запасы по ценам первых по времени закупок (по наиболее высоким ценам), тогда как остаток ценностей на складе будет оценен по ценам последних по времени закупок, которые были сделаны по более низким ценам. |
В случае оценки производственных запасов по учетным ценам фактическая себестоимость отпуска представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений, приходящиеся на списанные ресурсы.
Порядок списания отклонений в стоимости производственных запасов. Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле
| Дт сальдо по сч. 16 на начало месяца + Оборот по Дт сч. 16 за месяц | x Оборот по Кт сч. 10 за месяц | = Сумма отклонений. |
| Сальдо по Дт сч.10 на начало месяца + Оборот по Дт сч. 10 за месяц |
Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле
| Кт сальдо по сч. 16 на начало мес. + Оборот по Кт сч. 16 за месяц | x Оборот по Кт сч. 10 за месяц | = Сумма отклонений. |
| Сальдо по Дт сч. 10 на начало мес. + Оборот по Дт сч. 10 за месяц |
Документальное оформление движения производственных запасов
Производственные запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.
Для получения материалов со склада поставщиков экспедитору выдают доверенность (ф. № М-2 или М-2а), в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами (ф. № М-4). Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (ф. № М-7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, получаемую от грузоотправителя.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и т. д. оформляют требованиями-накладными (ф. № М-11), которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35).
Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций, у физических лиц за наличные деньги. Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, являются товарные чеки, счета магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру, акты или справки о покупке у населения или на рынке, которые прикладываются к авансовому отчету.
Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (ф. № М-8). Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Лимиты устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями на основе норм расхода материалов. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов).
Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют требованиями-накладными (ф. № М-11) на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя, — у кладовщика.
Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:
- продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
- осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;
- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;
- других аналогичных случаях.
Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.
Отпуск материалов сторонним организациям или структурным подразделениям организации оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.
Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.
Для хранения производственных запасов в организациях создаются склады. Каждому складу присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.
На складах материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорто- размерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях. К месту хранения запасов, как правило, прикрепляется ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т. п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом, являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером организации.
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов (ф. № М-17), на каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.
Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов. В книгах на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете заполняются реквизиты, указанные в карточках учета материалов. В начале или конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номером лицевых счетов, наименований ценностей с их отличительными признаками и количества листов в книге. Книги должны быть прошнурованы и пронумерованы, количество листов заверено подписью главного бухгалтера и печатью.
На складах может применяться также и партионный способ учета материалов. Основным документом в данном случае будет являться партионная карта, составляемая в двух экземплярах.
Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.
Учет материалов в бухгалтерии. В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей - оборотный метод (количественно-суммовой) или сальдовым методом.
При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.
1. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость по организации в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.
2. При втором варианте все приходные и расходные документы сор тируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета.
При сальдовом методе в качестве регистров аналитического учета используются карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей и карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода).
После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют но твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.
Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно но приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться но фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам но каждому складу или подразделению.
Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т. е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.
Кроме сводной ведомости движения материалов, организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.
Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Для учета наличия и движения, принадлежавших организации материалов в плане счетов предназначен счет 10 «Материалы» — активный.
Начальное сальдо (по дебету) - наличие материалов на начало отчетного периода.
Дебетовый оборот — поступление материалов. Кредитовый оборот - выбытие материалов.
Конечное сальдо (по дебету) — остаток материалов на конец отчетного периода.
Субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Регистром синтетического учета служит журнал-ордер № 10, 10/1, регистрами аналитического учета являются карточки учета материалов, оборотные и сальдовые ведомости.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 10 (Главная книга), анализ счета 10, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, анализ счета 10 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 10, карточка счета 10 по субконто и др.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Оприходованы материалы от поставщиков и прочих кредиторов по фактической себестоимости | 10 | 60,76 |
| Оприходованы материалы от подотчетного лица по фактической себестоимости | 10 | 71 |
| Учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением материалов | 19 | 60,76,71 |
| Налоговый вычет по НДС | 68 | 19 |
| Оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации | 10 | 20, 23 |
| Оприходованы материалы, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал | 10 | 75-1 |
| Оприходованы материалы, полученные безвозмездно | 10 | 98-2 |
| Оприходованы материалы, полученные в результате разборки основного средства | 10 | 91-1 |
| Списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего и др.) производства | 20, 23, 29 | 10 |
| Списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации | 25,26 | 10 |
| Использованы материалы на строительство объекта, осуществляемого хозяйственным способом | 08 | 10 |
| Списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров) | 44 | 10 |
| Списана себестоимость проданных материалов | 91-2 | 10 |
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей.
В дебет счета 15 относят фактическую (покупную) стоимость поступивших материальных ценностей.
Прочие расходы, связанные с покупкой производственных запасов, также отражаются по дебету счета 15.
Каждый вид расходов должен быть четко отнесен к каждой конкретной партии производственных запасов. Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать по отдельным наименованиям запасов и местам их нахождения.
Запись по кредиту счета 15 делается при оприходовании производственных запасов на склад по учетным ценам.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражена фактическая себестоимость материалов | 15 | 60,71,76 |
| Отражены транспортные расходы по приобретению запасов | 15 | 60, 76 |
| Отражены расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением запасов | 15 | 60,76 |
| Отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению запасов | 15 | 60,76 |
| Учтен НДС по оприходованным запасам | 19 | 60, 76 |
| Налоговый вычет по НДС | 68 | 19 |
| Оприходованы производственные запасы на склад по учетным ценам | 10 | 15 |
| Списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия) | 15 | 16 |
| Списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход) | 16 | 15 |
| Списано отклонение в стоимости материалов | 20, 23, 25, 26,44 | 16 |
| Списано отклонение в стоимости проданных материалов | 91-2 | 16 |
| Сторнировано отклонение в стоимости материалов | 20, 23, 25, 26,44 | 16 |
| Сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов | 91-2 | 16 |
Разница (отклонение) между учетной ценой производственных запасов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, то на сумму превышения делается запись в кредит счета 16. Если учет пая цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, делается запись в дебит счета 16.
Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям (расчет по формуле).
Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям (расчет по формуле).
Аналитический учет по счету 16 ведут по группам производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.
Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок
Если в отчетном месяце в организацию поступили расчетные и отгрузочные документы на материалы, но сами ценности не поступили, то такие материалы подлежат учету как материалы в пути. Стоимость материалов на конец месяца оставшихся в пути или не вывезенных со склада поставщика отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих материалов на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и по поступлении ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.
Пример
Организацией в отчетном месяце были получены расчетные и отгрузочные документы на непоступившие материалы в сумме 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. В следующем месяце материалы поступили полностью. При этом бухгалтер составит следующие бухгалтерские записи:
Дт 10 Кт 60 20 000 руб. — в конце отчетного месяца отражаем стоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
Дт 10 Кт 60 — 2000 руб. в начале следующего месяца сторнируется сумма материалов в пути;
Дт 10 Кт 60 20 000 руб. - приняты к учету материалы;
Дт 19 Кт 60 3600 руб. — отражена сумма НДС со стоимости материалов.
Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами поставщиков, подлежат отражению в учете как неотфактурованные поставки и приходуются по акту о приемке материалов, поставляемому на складе в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй — направляют поставщику.
Материалы в этом случае приходуют следующим образом:
- если организация ведет учет материалов по учетным ценам — по учетной цене;
- если организация ведет учет материалов по фактической себестоимости — по рыночной цене.
После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются.
Однако если расчетные документы поступили только в следующем году (после того, как бухгалтерская отчетность за предыдущий год была утверждена), балансовая стоимость материалов не корректируется.
В этом случае необходимо уточнить расчеты с поставщиком, а образовавшуюся разницу учесть следующим образом:
а) при уменьшении стоимости материальных запасов разница отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
б) при увеличении стоимости материальных запасов разница отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
Пример
В ноябре 2010 г. ЗАО «Мечта» получило от поставщика 1000 шт. кирпича. Товаросопроводительные документы на кирпич отсутствовали.
ЗАО «Мечта» учитывает материалы по фактической себестоимости.
Согласно данным, полученным на ближайшей товарно-сырьевой бирже, рыночная стоимость кирпича в ноябре 2010 г. составляла 4,9 руб./шт. (без НДС).
При оприходовании материалов бухгалтер ЗАО «Мечта» сделал запись:
Дт 10-1 Кт 60 - 4900 руб. (4,9 руб. х 1000 шт.) - оприходован кирпич по рыночной цене.
После того как от поставщика были получены сопроводительные документы, выяснилось, что цена кирпича (с учетом расходов на транспортировку) составляет 5,9 руб./шт. (в том числе НДС - 0,9 руб.).
Ситуация 1
Документы от поставщика поступили в декабре 2010 г. Бухгалтер ЗАО «Мечта» должен сделать проводки:
Дт 19 Кт 60 - 900 руб. (0,9 руб. х 1000 шт.) - учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);
Дт 10-1 Кт 60 - 100 руб. ((5,9 руб. - 0,9 руб. - 4,9 руб.) х 1000 шт.) -уточнены стоимость кирпича и сумма задолженности перед поставщиком.
Ситуация 2
Документы от поставщика поступили в апреле следующего года, т. е. после того, как бухгалтерская отчетность за 2010 г. уже была утверждена.
Бухгалтер ЗАО «Мечта» должен сделать проводки: Дт 19 Кт 60 - 900 руб. (0,9 руб. х 1000 шт.) - учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);
Дт 91-2 Кт 60 - 100 руб. ((5,9 руб. - 0,9 руб. - 4,9 руб.) х 1000 шт.) - уточнена сумма задолженности перед поставщиком.